隨著數(shù)字化和全球化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)對(duì)大型跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)國(guó)際經(jīng)營(yíng)所得的稅收狀況日益關(guān)注。2020年10月12日，OECD/G20應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)的包容性框架就如何應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)發(fā)布了關(guān)于支柱一和支柱二的兩份藍(lán)圖報(bào)告。2021年12月20日，OECD發(fā)布《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)全球反稅基侵蝕(GloBE支柱二)立法模板》。

2022年3月14日，OECD發(fā)布了支柱二GloBE立法模板注釋，并輔以42個(gè)說(shuō)明性示例對(duì)GloBE規(guī)則如何運(yùn)作進(jìn)行詳細(xì)的解釋。

目前，多國(guó)已經(jīng)展開(kāi)關(guān)于實(shí)施支柱二的討論和準(zhǔn)備。支柱二的主要內(nèi)容為引入了一套相互關(guān)聯(lián)的國(guó)際稅收規(guī)則(GloBE規(guī)則)，即在全球范圍內(nèi)設(shè)定一個(gè)針對(duì)大型跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)所得稅的最低有效稅率。

GloBE規(guī)則旨在確保大型跨國(guó)集團(tuán)就其在每個(gè)轄區(qū)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的所得支付最低水平的稅款。當(dāng)某一轄區(qū)的有效稅率(轄區(qū)匯總計(jì)算)低于最低稅率時(shí)，將對(duì)在該轄區(qū)內(nèi)產(chǎn)生的利潤(rùn)征收補(bǔ)足稅。以有效防止跨國(guó)企業(yè)利用避稅地或低稅區(qū)進(jìn)行國(guó)際避稅。

GloBE規(guī)則適用于最終母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表年收入在受測(cè)財(cái)年之前的四個(gè)財(cái)年中至少有兩個(gè)財(cái)年為7.5億歐元或以上的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員。合并財(cái)務(wù)報(bào)表年收入會(huì)根據(jù)財(cái)年長(zhǎng)度的影響做適當(dāng)調(diào)整。

如前所述，GloBE規(guī)則制定了圍繞全球最低稅率的國(guó)際稅收體系，但其在實(shí)操中較為復(fù)雜，主要由各轄區(qū)依據(jù)收入納入規(guī)則或低稅支付規(guī)則對(duì)實(shí)際稅負(fù)(有效稅率)低于15%的低稅所得征收補(bǔ)足稅，以確保跨國(guó)企業(yè)的綜合所得在各個(gè)轄區(qū)都至少承擔(dān)15%的稅負(fù)。