企業(yè)會計準則解釋第13號明確規(guī)定了關于企業(yè)合并中取得的經營活動或資產的組合是否構成業(yè)務的判斷。

業(yè)務是指企業(yè)內部某些生產經營活動或資產的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入。合并方在合并中取得的生產經營活動或資產的組合（以下簡稱組合）構成業(yè)務，通常應具有下列三個要素：投入、加工處理過程、產出。

合并方在合并中取得的組合應當至少同時具有一項投入和一項實質性加工處理過程，且二者相結合對產出能力有顯著貢獻，該組合才構成業(yè)務。合并方在合并中取得的組合是否有實際產出并不是判斷其構成業(yè)務的必要條件。

企業(yè)應當考慮產出的下列情況分別判斷加工處理過程是否是實質性的：

1.該組合在合并日無產出的，同時滿足下列條件的加工處理過程應判斷為是實質性的：

（1）該加工處理過程對投入轉化為產出至關重要；

（2）具備執(zhí)行該過程所需技能、知識或經驗的有組織的員工，且具備必要的材料、權利、其他經濟資源等投入，例如技術、研究和開發(fā)項目、房地產或礦區(qū)權益等。

2.該組合在合并日有產出的，滿足下列條件之一的加工處理過程應判斷為是實質性的：

（1）該加工處理過程對持續(xù)產出至關重要，且具備執(zhí)行該過程所需技能、知識或經驗的有組織的員工；

（2）該加工處理過程對產出能力有顯著貢獻，且該過程是獨有、稀缺或難以取代的。

企業(yè)在判斷組合是否構成業(yè)務時，應當從市場參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務進行管理和經營，而不是根據合并方的管理意圖或被合并方的經營歷史來判斷。

判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構成業(yè)務，也可選擇采用集中度測試

第13號解釋引入了集中度測試，以簡化對于“業(yè)務”的判斷。購買方可選擇在按照構成業(yè)務的判斷條件進行詳細評估之前應用該測試，如果通過集中度測試，則應判斷為不構成業(yè)務，且無需再進行詳細評估；如果未通過集中度測試，或者選擇不采用該測試，則必須進行詳細評估。該測試無法確定一項交易構成業(yè)務收購，但可以確定一項交易不構成業(yè)務收購即資產收購。

集中度測試是非同一控制下企業(yè)合并的購買方在判斷取得的組合是否構成一項業(yè)務時，可以選擇采用的一種簡化判斷方式。

進行集中度測試時，如果購買方取得的總資產的公允價值幾乎相當于其中某一單獨可辨認資產或一組類似可辨認資產的公允價值的，則該組合通過集中度測試，應判斷為不構成業(yè)務，且購買方無須按照上述的規(guī)定進行判斷；

如果該組合未通過集中度測試，購買方仍應按照上述的規(guī)定進行判斷。